Revision

fra Wikipedia, den gratis encyklopædi
Spring til navigation Spring til søgning

Ved revision forstås undersøgelsen af ​​virksomheders regnskabsaflæggelse i overensstemmelse med de gældende regnskabsstandarder, især inden for rammerne af den lovpligtige revision af årsregnskabet for mellemstore og store virksomheder. Udtrykket omfatter revision af bogføring og regnskab . Rentabiliteten vurderes kun i det omfang, det bestemmes, om virksomheden sandsynligvis vil fortsætte som en going concern. I teorien sammenligner en revision en faktisk tilstand med en måltilstand, og på grundlag af uoverensstemmelsen udstedes eller afvises et tilsvarende revisionsattest uden begrænsning eller begrænsning. Dette er for at sikre, at adressaterne på regnskabet (herunder investorer, leverandører, långivere, medarbejdere) kan stole på oplysningerne i årsregnskabet (informationsfunktion), at overskuddet er korrekt (betalingsvurderingsfunktion) og indirekte den korrekte skat byrde (relevansen af ​​den kommercielle balance for skattebalancen). Afhængigt af regnskabsstandarden dominerer visse funktioner, hvilket afspejles i forskellige tilgangs- og evalueringskriterier.

Revision Kun efter Wirtschaftsprüferordnung godkendte (WPO) revisorer eller certificerede revisorer med støtte fra andet personale (assistenter uden undersøgelse). Dette adskiller sig fra en kontrol foretaget af medarbejdere i det reviderede selskab, som derefter omtales som intern revision , eller en kontrol af en forenings økonomi af revisorer valgt fra gruppen af ​​medlemmer ( revision ).

historie

Henvisninger til kontroller findes i gamle babyloniske og egyptiske optegnelser. Romerriget havde allerede et meget sofistikeret kontrolsystem for skattemyndigheder.

Oprindelse i Tyskland

I Tyskland blev det første statsrevisionskontor oprettet i 1701. Den første revisionspligt opstod i Tyskland i 1870 med den første ændring af aktieselskabslovgivningen . Et partnerskab begrænset af aktier (KGaA) eller et aktieselskab (AG) skulle have et bestyrelse . Tilsynsrådet var forpligtet til at undersøge årsregnskabet og rapportere resultatet til generalforsamlingen . I 1884 blev aktieselskabslovgivningen revideret igen ( 2. ændring af aktieselskabslovgivningen ). KGaA eller AG kunne få revisionen af ​​balancen udført af særlige revisorer (eksterne revisorer). På visse betingelser (se artikel 209h i 2. ændring af aktieselskabslovgivningen ) skulle virksomhederne få deres årsregnskab kontrolleret af særlige revisorer.

Erhvervet som bøgerevisor blev skabt af "Industrial Code for the German Reich" i versionen af ​​26. juli 1900. [1] The Graduate School of Leipzig tilbød i 1907 for første gang to-semester uddannelsen kandidatbøger revisor til . [2] : 233

I 1896 blev Association of Berlin Book Auditors stiftet, som i 1905 blev "Association of German Book Auditors" (VDB). Dette var den første sammenslutning af individuelle revisorer. I 1929 var 853 revisorer medlemmer af VDB.

I sommeren 1929 kollapsede Frankfurter Allgemeine Versicherungs AG (FAVAG), det næststørste forsikringsselskab i Weimarrepublikken. I årevis havde FAVAG foretaget ikke-forsikringsinvesteringer med høj risiko. Bogføringskonti og balance blev brugt til at dække virksomhedens økonomiske nød. [3] : 10 Allianz integrerede de forsikringsrelaterede dele i sin gruppe, de resterende dele af FAVAG blev afviklet. [4]

En reform af aktieselskabslovgivningen, der blev indledt allerede i 1928, fokuserede på "publicity of corporate relations and control of corporate administration". Især indførelsen af ​​obligatorisk revision blev diskuteret [3] : 10 Med baggrunden for sammenbruddet af FAVAG og med henblik på at fremskynde dele af reformen blev "Rigsformandens ordinance for aktieselskabslovgivning, banktilsyn og skatteamnesti" ”(VO) frigivet. Den indeholder blandt andet bestemmelser om oplysningskrav (årsrapport, årsregnskab og revision). Revisorer måtte kun oplæres og have erfaring med bogføring. Revisionsfirmaer måtte kun kontrollere balancerne, hvis en af ​​ejerne, bestyrelsesmedlemmer eller administrerende direktører var uddannet og erfaren i bogføring. [3] : 15 f.

Revisorfaget kom frem fra den 1. gennemførelsesforordning for forordningen den 15. december 1931. Revisorer skulle udpeges offentligt, og revisionsfirmaer skulle registreres. [3] : 16

Forbundsstaterne i det tyske rige etablerede "de juridiske og institutionelle rammer" for det nye erhverv. Kravene til optagelse blev defineret som "en minimumsalder på 30 år, seks års praktisk erfaring" ("heraf mindst tre år som revisor") og "bestået en specialeksamen". Dokumenterede praktiserende læger kunne "blive fritaget for specialistundersøgelsen i en femårig overgangsfase". Ansøgere skulle enten være "autoriserede underskriverepræsentanter for en individuel forvalter eller et tillidsfirma" eller en revisor på fuld tid. [5] : 244 I 1931 blev der oprettet tolv licens- og undersøgelseskontorer for revisorer. [3] : 17 Hovedkontoret blev oprettet på den tyske industri- og handelsdag i Berlin.

I begyndelsen af ​​1932 var der registreret omkring 280 revisorer og 32 revisionsfirmaer i Tyskland. [3] : 21

Den 1. februar 1932 blev Institut der Wirtschaftsprüfer e. V. (IDW) i Berlin . Kun revisorer og revisionsfirmaer kunne blive medlemmer af IDW. [3] : 21 f.

"Bekendtgørelsen om fusionen inden for økonomisk revision og fortrolige tjenester" af 23. marts 1943 samlede "revisorer, revisionsvirksomheder og svorede revisorer (edsvorne revisorer)" i "Reich Chamber of Public Accountants". "Hovedkontoret for offentligt udpegede revisorer" og "Hovedkontoret for revision og fortrolige tjenester" er blevet slået sammen til "hovedkontoret for revisorer" med base i Berlin. Den offentlige udnævnelse og aflytning af revisorer og revisorer blev reguleret af rigsøkonomiministeren. Stillingsbetegnelsen "svoret revisor" er blevet erstattet af "svoret revisor". [6]

Udvikling siden 1990'erne

Spektakulære virksomhedskriser førte ofte til ændringer i undersøgelseskravene. Bygningsentreprenøren Jürgen Schneiders konkurs førte til en stramning af kreditkontrolreglerne for banker i Tyskland i 1994.

Forskellige årsager såsom mangel på risikostyring, utilstrækkelig overvågning af finansielt regnskab eller regnskab eller personlige forseelser førte til andre virksomheders insolvens. Mellem 1993 og 2002 omfattede disse metalvirksomheden , byggefirmaet Philipp Holzmann AG, computerforhandleren Escom og Bremer Vulkan -værftet.

Med henblik på bedre virksomhedsovervågning og mere gennemsigtighed for (udenlandske) investorer trådte loven om kontrol og gennemsigtighed i virksomhedssektoren ( KonTraG ) i kraft i maj 1998.

Efter at have manipuleret balancen hos storvirksomheden Enron og telekoncernen Worldcom trådte Sarbanes-Oxley Act ( SOX ) i kraft i USA i juli 2002. Amerikanske virksomheder samt deres oversøiske datterselskaber og ikke-amerikanske virksomheder, der handles på amerikanske børser, er underlagt loven.

I juni 2006 trådte det europæiske "ottende direktiv 2006/43 / EF " (også kendt som revisionsdirektivet ( EuroSOX )) i kraft i juni 2006 baseret på amerikansk SOX -lov. Loven definerer minimumskrav til virksomheder til risikostyring og fastsætter revisors pligter.

Den tyske lovgiver implementerede kravene i Euro SOX -direktivet i balancen moderniseringsloven ( BilMoG ) i maj 2009.

Markedet for revisions- og skatterådgivningsvirksomheder i Tyskland

I 2018 bestemte følgende udbydere markant det tyske marked for revision og skatterådgivning - med de fire store revisionsvirksomheder såvel som internationalt som de klare markedsledere. [7]

rang Selskab Salg i Tyskland i millioner euro (2018) Antal medarbejdere i Tyskland (2018) Salg i Tyskland i millioner euro (2017) Antal medarbejdere i Tyskland (2017) Salg i Tyskland i millioner euro (2016) Antal medarbejdere i Tyskland (2016) Salg i Tyskland i millioner euro (2015) Antal medarbejdere i Tyskland (2015)
1 PwC GmbH, Frankfurt am Main 1) 2.156,62 11.145 2.070,0 10.627 1.898,0 10.364 1.636,0 9.804
2 Ernst & Young Group, Stuttgart 1.970,0 10.705 1.828,0 9.937 1.573,0 9.437 1.531,0 8.854
3. KPMG AG, Berlin 1.830,0 11.700 1.660,0 10.451 1.600,0 10.464 1.506,0 9.800
4. Deloitte GmbH, München 1.465,0 7.931 1.335,5 6.566 963,4 5.731 789,6 5.098
5 BDO AG, Hamborg 241.3 1.794 230,2 1.705 214,9 1.690 212.2 1.694
6. Rödl & Partner GbR, Nürnberg 236.1 1.930 218,7 1.900 201,9 1.810 183.2 1.667
7. Ebner Stolz PG mbB, Stuttgart 213.2 1.398 196,5 1.270 180,7 1.178 167,8 1.080
8. Baker Tilly GmbH & Co. KG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, Düsseldorf 2) 151.7 1.040 147,5 1.030 139,8 1.030 137,5 1.025
9 Mazars GmbH & Co. KG, Hamborg 143,0 1.312 135,3 1.277 124.4 1.163 114,0 993
10 Warth & Klein Grant Thornton AG, Düsseldorf 104,7 889 96,2 783 87,8 749 85,9 692
  • 1) Den 1. marts 2017 blev navnet på PwC AG ændret til PwC GmbH.
  • 2) Navnet “Baker Tilly Roelfs” blev omdøbt til “Baker Tilly” den 10. april 2017.

Inddragelse i denne rangordning er underlagt præcist definerede kriterier. Mere end 60 procent af salget genereres med revision, skatterådgivning (uden selvangivelse og bogføring), virksomhedsfinansiering og / eller juridisk rådgivning, hvoraf mindst 15 procent står for revision (ren revision, uden rådgivning). Endvidere er det kun uafhængigt organiserede revisionsvirksomheder (ingen netværksvirksomheder eller alliancer), der er opført.

Fra 1. juli 2015 var 2.880 revisionsfirmaer repræsenteret i Chamber of Public Accountants (WPK), Berlin. Kammeret havde 14.577 revisorer og 3.039 svoret revisorer blandt dets medlemmer. [8.]

Forløb af en eksamen

Grundlæggende

Revisorer, der udøver et erhverv, som modtager en juridisk ramme gennem en række forskellige lovbestemmelser, især revisorloven og handelsloven . Derudover er der faglige principper for professionel adfærd, som formelt ikke er love, men har en enestående betydning for revisorerne.

Disse er principperne for korrekt revision, der er fastsat af Institut der Wirtschaftsprüfer i Deutschland e. V. (IDW). Revisionsstandarderne giver især revisoren meget detaljerede instruktioner om, hvordan man accepterer, planlægger, udfører og dokumenterer ordrer.

Revisionsstandarderne har kvasi-juridisk status, for så vidt som revisionsfaget næsten altid er af den opfattelse, at manglende anvendelse af standarderne uden tilstrækkelig dokumentation er et brud på den faglige pligt. Overtrædelsen af faglige pligter kan sanktioneres af Wirtschaftsprüferkammer .

Ramme

Formålet med en revision er at sætte revisor i stand til at træffe en dom om, hvorvidt årsregnskabet er i overensstemmelse med de relevante lovgivningsmæssige og supplerende bestemmelser i vedtægterne eller vedtægterne. [9] Målparametrene for effektivitet (opnåelse af en dom med tilstrækkelig sikkerhed) og effektivitet (økonomisk levedygtighed) i undersøgelsesprocessen er afledt heraf. [10] På denne baggrund skal revisoren være særlig opmærksom på risikoen og væsentligheden ved udviklingen af ​​en revisionsstrategi. [11]

Revisionsrisiko

Revisionsrisikoen i den årlige revision beskriver risikoen for, at revisor udsender en revisionsberetning, selvom årsregnskabet indeholder væsentlige fejl. Disse fejl kan føre til, at revisionsfirmaet gøres ansvarlig for det komfortbrev, der udstedes af revisionsfirmaet.

Der skelnes mellem undersøgelsesrisikoen

  • risikoen for fejl
    • den iboende risiko : dette er sandsynligheden for, at fejl vil blive inkluderet i årsregnskabet,
    • kontrolrisikoen : sandsynligheden for, at der findes fejl, som ikke er forårsaget af interne kontrolmekanismer B. den interne revision opdages og
  • opdagelsesrisikoen : sandsynligheden for, at revisoren ikke opdager væsentlige fejl.

Materialitet

Væsentlighedsprincippet opstår på baggrund af revisionsformålet med økonomisk effektivitet og definitionen af ​​revisionsrisiko. [12] Dette koncept har til formål at sikre, at undersøgelsen er koncentreret om fakta, der er relevante for beslutningen. [13] Vurderingen af ​​væsentligheden er efter revisors skøn. [14]

Eksaminationsteknikker

En test udføres normalt ved hjælp af stikprøver. Der bruges et forholdsvis højt antal prøver i områder med høj risiko. Revisoren fastlægger inden starten af ​​de faktiske revisionsprocedurer, hvilke kriterier der skal anses for ubetydelige, og hvornår de væsentlige fejl påvirker revisionspåtegningen . Disse kriterier er defineret for hele området såvel som for de enkelte testfelter.

Eksamensteknikkerne kan bruges i

  • Systemkontrol (f.eks. Kontrol af det interne kontrolsystem eller lønsystem )
    • Avanceret undersøgelse og
    • Funktionel test samt
  • udsagn-relateret test med
    • analytiske revisionsprocedurer og
    • Undersøgelse fra sag til sag

blive opdelt.

Eksamenstyper

Revisors hovedaktivitetsområde er den årlige revision . Derudover kontrolleres delårsregnskaber , for eksempel i tilfælde af virksomhedssalg, konverteringer eller andre strukturelle ændringer. Særlige tests for at afdække formodede uregelmæssigheder er sjældne, men særligt arbejdskrævende.

kritik

Fra videnskabens og praksisens side rejses kritik af opfattelsen af ​​revisionen gentagne gange, da en revisor står over for målkonflikterne ved hver revision, på den ene side for at kontrollere omhyggeligt - kritisk over for sin klient - og på den anden side hånd for at få revisionsopgaven for det næste år igen. Men som regel vil kunden også være interesseret i at træffe økonomiske beslutninger på grundlag af et sæt beregninger, der korrekt skildrer virksomhedens situation. Revisionsmarkedet kontrolleres stort set af fire store virksomheder, de såkaldte Big Four , og er præget af intens konkurrence. Tidligere blev audits ofte brugt til at få mere lukrative job inden for managementrådgivning ; dette har delvist medført ændringer i loven.

Med lov om reform af regnskabsloven har den tyske lovgiver blandt andet indført § 319a i den tyske handelslov ( HGB ), som udgør særlige udelukkelsesgrunde for revisoren. Blandt andet er der forbud mod at levere revision og visse rådgivningstjenester med den samme kunde. Faktisk er begrænsninger på attesten sjældne - målt i forhold til det samlede antal reviderede års- og konsoliderede regnskaber. Også i Tyskland var der på trods af et veludviklet system til virksomhedsrevision en række større regnskabskandaler og virksomhedskollaps, hvor revisorerne ikke havde skrevet nogen begrænsninger i attestationen, f.eks. B. skandalen omkring sammenbruddet af Bankgesellschaft Berlin .

På den anden side angiver revisors attest, at resultatet af revisionen kun kan bestemmes med "tilstrækkelig sikkerhed". Attesten garanterer ikke beskyttelse mod svigagtig adfærd.

Se også

litteratur

  • Löhnig, Volker: Revisoren i Weimarrepublikkens krise. Fremkomsten af ​​et erhverv under påvirkning af interessegrupper, Köln 1999.
  • Markus, Hugh Brian: Den autoriserede revisor. Professionens oprindelse og udvikling i det nationale og internationale område, München 1996.
  • Meisel, Bernd Stefan: De tyske revisorers historie. Oprindelse og udviklingshistorie på baggrund af mikroøkonomiske og makroøkonomiske kriser, Köln 1991.
  • Frielinghaus, Otto: Revisors opgave. Uddannelses- og organisatoriske principper, Berlin 1931.
  • Koch, Waldemar: Revisors profession, Berlin 1957.
  • Brösel / Freichel / Toll / Buchner: Virksomhedsrevision: indtastning i revision

Weblinks

Individuelle beviser

  1. ^ Handelsregler for det tyske kejserrige, Deutsches Reichsgesetzblatt bind 1900, nr. 47, sider 871–979.
  2. Heike Franz: Mellem marked og erhverv. Erhvervsøkonom i Tyskland inden for spændingsfeltet mellem det uddannede og økonomiske borgerskab (1900–1945). Vandenhoeck & Ruprecht, 1998, ISBN 978-3-525-35676-0
  3. a b c d e f g IDW (red.): 75 års revisorer på IDW - tænk sammen, form sammen, tag ansvar sammen. IDW-Verlag, november 2007, ISBN 978-3-8021-1318-5
  4. ^ Manfred Köhler: Forsikring. Frankfurter Allgemeine Versicherung blev en del af Allianz for 75 år siden. I: www.faz.net. 27. august 2004, adgang til 12. september 2015 .
  5. Heike Franz: Mellem marked og erhverv. Erhvervsøkonom i Tyskland inden for spændingsfeltet mellem det uddannede og økonomiske borgerskab (1900–1945). Vandenhoeck & Ruprecht, Göttingen 1998, ISBN 3-525-35676-5
  6. Forordning om fusion inden for økonomisk revision og fortrolige tjenester (RGBl. 1943 nr. 32 s. 157)
  7. [1] (PDF)
  8. Medlemsstatistik for WPK. Fra 1. juli 2013 (PDF, ca. 2,5 MB) Revisorkammeret (WPK). Offentlig virksomhed, s. 2 , arkiveret fra originalen den 19. oktober 2013 ; Hentet 19. oktober 2013 .
  9. IDW (red.): IDW Auditing Standard 200: Mål og generelle principper for gennemførelse af afsluttende undersøgelser . Punkt 10 .
  10. Marten, KU, Quick, R., & Ruhnke, K.: Revision Grundlæggende for virksomhedsrevision i henhold til nationale og internationale standarder . 5. udgave. Schäffer / Pöschel, Stuttgart 2015, s.   231 .
  11. International Federation of Accountants (red.): ISA DE 300 Planlægger en afsluttende undersøgelse . Punkt 8f .
  12. Marten, KU, Quick, R., & Ruhnke, K.: Revision Grundlæggende for virksomhedsrevision i henhold til nationale og internationale standarder . 5. udgave. Schäffer / Pöschel, Stuttgart 2015, s.   241 .
  13. IDW (red.): IDW Auditing Standard 250nF: Væsentlighed i forbindelse med den endelige revision . Punkt 7 .
  14. IDW (red.): IDW Auditing Standard 250nF: Væsentlighed i forbindelse med den endelige revision . Punkt 6 .